ASC 606: Ein Leitfaden zur Einhaltung der Umsatzrealisierung
Kurzfassung
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ASC 606 ist der US-GAAP-Standard zur Umsatzrealisierung, der Unternehmen vorgibt, wann und wie Umsätze aus Verträgen mit Kunden zu erfassen sind. Damit wird sichergestellt, dass Umsätze zum Zeitpunkt ihrer Entstehung und nicht erst bei Zahlungseingang verbucht werden.
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Er ersetzt fragmentierte, branchenspezifische Regelungen durch ein einheitliches, prinzipienbasiertes Rahmenwerk, das branchen- und vertragsübergreifend gilt.
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Im Kern steht ein Fünf-Schritte-Modell zur Identifikation von Verträgen, Leistungsverpflichtungen, Transaktionspreisen, deren Zuordnung und dem Zeitpunkt der Umsatzrealisierung.
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ASC 606 erhöht die Klarheit, Vergleichbarkeit und Transparenz der Finanzberichterstattung und unterstützt dadurch bessere Entscheidungen, Prüfungssicherheit und das Vertrauen von Investoren.
Frühere Standards zur Umsatzrealisierung nach US-GAAP waren uneinheitlich und komplex. Zahlreiche Richtlinien regelten verschiedene Branchen und Transaktionstypen unterschiedlich, was zu Verwirrung und Manipulationsmöglichkeiten führte.
Dies machte die Finanzberichterstattung für Stakeholder weniger transparent. Flickwerkartige Regeln ermöglichten es Unternehmen, Umsatzzahlen künstlich zu erhöhen, was Glaubwürdigkeit und Vergleichbarkeit der Berichterstattung untergrub. Investoren und Aufsichtsbehörden forderten vereinfachte, einheitliche Standards.
Das Financial Accounting Standards Board (FASB) führte zur Lösung das Accounting Standards Codification (ASC) 606 ein. ASC 606 bietet einen umfassenden Rahmen zur Standardisierung der Umsatzrealisierung.
Das zentrale Prinzip ist, dass Umsätze dann erfasst werden, wenn die Kontrolle über Waren oder Dienstleistungen auf den Kunden übergeht. Dies spiegelt den kundenorientierten Ansatz des FASB wider. ASC 606 legt einheitliche Leitlinien für die Identifikation von Leistungsverpflichtungen, die Bestimmung von Transaktionspreisen und die Umsatzrealisierung bei Erfüllung der Verpflichtungen fest.
Mit ASC 606 verfügen Unternehmen über klarere Prinzipien für eine zeitgerechte und korrekte Umsatzrealisierung.
Was ist ASC 606?
Die Account Standard Codification, oder ASC 606, ermöglicht es Unternehmen, Umsatzerlöse zum Zeitpunkt ihrer Entstehung zu erfassen. Das Financial Accounting Standards Board (FASB) hat diesen Rechnungslegungsgrundsatz im Mai 2014 veröffentlicht. Es handelt sich um auf US-GAAP basierende Vorschriften, die für US-amerikanische Unternehmen gelten.
Ein wesentlicher Unterschied zwischen ASC 606 und früheren Standards zur Umsatzrealisierung wie ASC 605 ist der prinzipienbasierte Ansatz. ASC 606 legt den Fokus darauf, Umsatzerlöse zu erfassen, wenn die Kontrolle über Waren oder Dienstleistungen auf den Kunden übergeht – im Gegensatz zum bisherigen regelbasierten Ansatz. Dieser Wandel soll einen umfassenderen und einheitlicheren Rahmen für die Umsatzrealisierung branchenübergreifend schaffen.
Die Einführung von ASC 606 bietet Unternehmen mehrere Vorteile. Zum einen verbessert sie die Vergleichbarkeit und Konsistenz der Finanzberichterstattung, was es Investoren und Stakeholdern erleichtert, die Leistung von Unternehmen zu bewerten und zu vergleichen. Darüber hinaus bietet ASC 606 klarere Leitlinien für Vertragsänderungen, variable Gegenleistungen und die Bilanzierung von Kosten, die für den Abschluss oder die Erfüllung von Verträgen anfallen. Diese erhöhte Transparenz kann zu besseren Entscheidungen und einem besseren Verständnis der Umsatzströme führen.
Der ASC 606-Prozess
Um Umsatzerlöse gemäß ASC 606 ordnungsgemäß zu erfassen, müssen Unternehmen ein 5-stufiges Modell befolgen. Dieses Modell bietet einen strukturierten Ansatz, um sicherzustellen, dass Umsatzerlöse korrekt und im Einklang mit den Rechnungslegungsstandards erfasst werden.
Schritt 1: Identifizierung des Vertrags. Der erste Schritt besteht darin, den Vertrag mit dem Kunden zu identifizieren. Dabei ist zu bestimmen, ob eine Vereinbarung vorliegt, die durchsetzbare Rechte und Pflichten zwischen den beteiligten Parteien begründet.
Schritt 2: Identifizierung der Leistungsverpflichtungen. Nachdem der Vertrag identifiziert wurde, müssen die Leistungsverpflichtungen innerhalb des Vertrags bestimmt werden. Leistungsverpflichtungen sind Zusagen, Waren oder Dienstleistungen an den Kunden zu übertragen, und können ausdrücklich oder stillschweigend sein.
Schritt 3: Bestimmung des Transaktionspreises. Im dritten Schritt ist der Transaktionspreis zu bestimmen, also der Betrag, den ein Unternehmen im Austausch für die Übertragung der zugesagten Waren oder Dienstleistungen an den Kunden zu erhalten erwartet.
Schritt 4: Zuweisung des Transaktionspreises auf die Leistungsverpflichtungen. Nach der Bestimmung des Transaktionspreises muss dieser auf die identifizierten Leistungsverpflichtungen entsprechend deren relativen Einzelverkaufspreisen aufgeteilt werden.
Schritt 5: Umsatzrealisierung bei Erfüllung der Leistungsverpflichtungen. Der Umsatz ist zu erfassen, wenn die Kontrolle über die Waren oder Dienstleistungen auf den Kunden übergeht und der Kunde daraus Nutzen ziehen kann.
Durch die Anwendung dieses 5-stufigen Modells können Unternehmen sicherstellen, dass Umsatzerlöse korrekt und gemäß dem Standard ASC 606 erfasst werden.
Umsatzrealisierung nach ASC 606
ASC 606 erlaubt verschiedene Methoden der Umsatzrealisierung, einschließlich der zeitlichen oder punktuellen Umsatzrealisierung, abhängig davon, wann die Kontrolle auf den Kunden übergeht. Nachfolgend finden Sie Beispiele für unterschiedliche Methoden der Umsatzrealisierung.
Umsatzrealisierung bei Verkauf
Die Umsatzrealisierung bei Verkauf erkennt Umsätze unmittelbar an, sobald das Unternehmen die Lieferung von Waren oder Dienstleistungen vollzieht – also mit Abschluss des Verkaufs. Unabhängig davon, ob der Kunde bar oder auf Kredit zahlt, ist die Umsatzrealisierung bei Verkauf an die Lieferung der Waren oder Dienstleistungen geknüpft, nicht an den Zahlungseingang.
Fertigstellungsgradmethode
Diese Methode wird von vielen Unternehmen bei langfristigen Projekten eingesetzt. Das Unternehmen erkennt Umsätze schrittweise an, je weiter das Projekt voranschreitet. Der Fertigstellungsgrad kann beispielsweise anhand des Kostenaufwands gemessen werden.
Beispiel: Ein Bauunternehmen erkennt Umsätze sukzessive an, sobald einzelne Meilensteine eines Bauprojekts erreicht werden.
Ratenzahlungs-Methode
Bei fälligen oder eingegangenen Ratenzahlungen können Unternehmen Umsätze anteilig für langfristige Verträge realisieren. Diese Methode ist gängig bei nachträglich zu zahlenden Abonnements oder Finanzierungsvereinbarungen.
Beispiel: Bei einem dreijährigen Zeitschriftenabonnement erfolgt die Umsatzrealisierung nach der Ratenzahlungs-Methode wie folgt:
Jahr 1: 1/3 des gesamten Vertragswerts wird als Umsatz für das Jahr realisiert
Jahr 2: Das nächste Drittel wird als Umsatz realisiert, insgesamt also 2/3.
Jahr 3: Das verbleibende Drittel wird als Umsatz realisiert
Abschlussmethode
Dies ist das Gegenteil der Fertigstellungsgradmethode, da Umsätze und Gewinne erst dann realisiert werden, wenn das gesamte Projekt oder der Vertrag vollständig oder im Wesentlichen abgeschlossen ist. Es gibt nur einen Zeitpunkt der Umsatzrealisierung. Diese Methode wird bevorzugt, wenn die für die Projektdurchführung erforderlichen Beträge nicht zuverlässig geschätzt werden können.
Beispiel: Ein IT-Dienstleister für komplexe, kundenspezifische Systeme realisiert alle Umsätze erst, wenn der Kunde die endgültige Systemabnahme bestätigt hat.
Kostenwiedergewinnungsmethode
In Fällen, in denen die Vertragsparteien den zukünftigen Gewinn nicht zuverlässig schätzen können, erkennt die Kostenwiedergewinnungsmethode Umsätze nur bis zur Höhe der angefallenen Kosten an, bis das Projekt die Gewinnschwelle erreicht oder Unsicherheiten beseitigt sind. Häufig in jungen Softwareunternehmen anzutreffen.
Beispiel: Ein Biotechnologie-Start-up mit langem Entwicklungszyklus für Medikamente erkennt Umsätze nur in Höhe der gedeckten Kosten an, bis die Projektrisiken reduziert sind.
ASC 606 vs. IFRS 15
ASC 606 und IFRS 15 sind beides Standards, die die Einhaltung der Umsatzrealisierung sicherstellen.
ASC 606
Das Accounting Standards Codification Topic 606 für Umsatzerlöse aus Verträgen mit Kunden wurde vom Financial Accounting Standards Board (FASB) herausgegeben. Es ist für börsennotierte Unternehmen seit 2018, für private Unternehmen seit 2019 verbindlich und wird hauptsächlich in den Vereinigten Staaten angewendet.
ASC 606 folgt einem fünfstufigen Modell zur Umsatzrealisierung. In bestimmten Fällen kann eine Anpassung an den Zeitwert des Geldes erforderlich sein.
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Leistungsverpflichtungen: Identifiziert eigenständige Leistungsverpflichtungen und stellt Kriterien für deren Abgrenzung bereit
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Transaktionspreis bei Principal-Agent-Beziehungen mit unbekanntem Endpreis: ASC 606 verfolgt einen konservativeren Ansatz und erkennt nur die bekannte Principal-Gebühr an, wenn der Endpreis variabel ist
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Bestimmung des Transaktionspreises bei nicht-monetärer Gegenleistung: Die Festlegung zum Vertragsbeginn ist restriktiver
IFRS 15
Die International Financial Reporting Standards 15 für Umsatzerlöse aus Verträgen mit Kunden wurden vom International Accounting Standards Board (IASB) herausgegeben. Sie sind seit 2018 in Kraft und wurden weltweit von über 140 Unternehmen übernommen.
IFRS 15 folgt demselben fünfstufigen Modell zur Umsatzrealisierung wie ASC 606. Es verlangt eine Anpassung an den Zeitwert des Geldes, wenn eine wesentliche Finanzierungskomponente vorliegt.
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Leistungsverpflichtungen: Definiert Kriterien zur Identifizierung eigenständiger Leistungsverpflichtungen und deren Abgrenzung im Vertrag
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Transaktionspreis bei Principal-Agent-Beziehungen mit unbekanntem Endpreis: Ermöglicht mehr Ermessensspielraum. Der Principal kann den Gesamtpreis prognostizieren und variable Gegenleistungen schätzen
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Bestimmung des Transaktionspreises bei nicht-monetärer Gegenleistung: Bietet mehr Spielraum bei der Beurteilung, wann der beizulegende Zeitwert nicht-monetärer Zahlungen zu bestimmen ist
Herausforderungen bei der Implementierung von ASC 606
Die Implementierung von ASC 606 kann für Unternehmen verschiedene Herausforderungen mit sich bringen, doch durch sorgfältige Planung und bewährte Methoden lassen sich diese bewältigen. Nachfolgend sind einige häufige Herausforderungen aufgeführt, denen Unternehmen begegnen, sowie Best Practices für eine erfolgreiche Umsetzung von ASC 606:
Häufige Herausforderungen für Unternehmen:
Verständnis der neuen Vorschriften zur Umsatzrealisierung: ASC 606 bringt erhebliche Veränderungen bei den Methoden der Umsatzrealisierung mit sich, die komplex und schwer verständlich sein können.
Datenerhebung und -analyse: Das Sammeln und Auswerten der erforderlichen Daten zur Einhaltung der ASC 606-Anforderungen kann zeitaufwändig und arbeitsintensiv sein.
Anpassung von Systemen und Prozessen: Die Umsetzung von ASC 606 erfordert häufig Änderungen an bestehenden Systemen und Prozessen, was zu Störungen führen kann, wenn diese nicht professionell gesteuert werden.
Best Practices für eine erfolgreiche ASC 606-Implementierung:
Mitarbeitende schulen und weiterbilden: Um ein klares Verständnis der ASC 606-Anforderungen sicherzustellen, ist eine umfassende Schulung und Weiterbildung aller in die Umsatzrealisierung involvierten Mitarbeitenden unerlässlich.
Zusammenarbeit mit bereichsübergreifenden Teams: Für eine erfolgreiche Umsetzung von ASC 606 ist eine enge Zusammenarbeit zwischen Finanzwesen, Vertrieb und anderen relevanten Abteilungen notwendig, um Prozesse und Daten abzustimmen.
Einsatz von Automatisierungstools: Der Einsatz von Automatisierungslösungen kann die Datenerhebung, Analyse und Berichterstattung effizienter gestalten, Zeit sparen und Fehler reduzieren.
Zuora bietet leistungsstarke Software für die Umsatzrealisierung, mit der Ihr Unternehmen die Einhaltung von ASC 606 sicherstellen kann. Diese Tools unterstützen Unternehmen bei der Verwaltung von Umsatzrealisierungsprozessen, der Automatisierung von Berechnungen und der Erstellung präziser Finanzberichte.
Warum ist die Einhaltung von ASC 606 für mein Unternehmen wichtig?
Die Einhaltung von ASC 606 ermöglicht eine genaue und transparente Finanzberichterstattung, die regulatorische Anforderungen erfüllt, das Vertrauen der Investoren erhält und ungünstige Prüfungsergebnisse verhindert. Dies sind einige der Gründe, warum die Einhaltung von ASC 606 von entscheidender Bedeutung ist.
Wesentliche Schwächen aufgrund von Mängeln
Nichteinhaltung von ASC 606 kann zu Mängeln oder einer Kombination von Mängeln in der internen Kontrolle führen, was zu wesentlichen Fehldarstellungen in den Abschlüssen führen kann. Außerdem kann eine wesentliche Schwäche folgende Auswirkungen nach sich ziehen:
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Regulatorische Überprüfung
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Externe Prüfung mit hohen Kosten
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Verlust des Vertrauens von Investoren, Stakeholdern und Analysten, was sich negativ auf den Aktienkurs, das Kreditrating und die Unternehmensbewertung auswirken kann
Verursacht Sanktionen bei Nichteinhaltung
FASB, IASB, in Zusammenarbeit mit dem Justizministerium (DOJ) und der US-Börsenaufsicht (SEC), haben es für jedes Unternehmen, das Verträge oder Verkäufe mit Kunden abschließt, verpflichtend gemacht, ASC 606 einzuhalten – wobei die Strafe vom Schweregrad der Nichteinhaltung abhängt, aber von Geldbußen bis hin zu Freiheitsstrafen reichen kann.
Transparenz der Unternehmensleistung
Durch die Umsatzrealisierung nach Erfüllung der Leistungsverpflichtungen bietet ASC 606 Investoren einen klareren Einblick in die wirtschaftlichen Zusammenhänge und die Substanz von Unternehmensgeschäften und -aktivitäten. Dies sorgt für Transparenz bei der Struktur von Geschäften und verknüpft die Umsatzberichterstattung mit der zugrunde liegenden wirtschaftlichen Leistung.
Die Einhaltung ermöglicht es Investoren, Stakeholdern und Banken, umfassende Einblicke in die gesamte Unternehmensführung und die im Zeitverlauf erzielten Umsätze zu erhalten.
Erleichtert Rückerstattungen bei Stornierungen
Unternehmen, die die ASC 606-Richtlinien einhalten, haben kaum oder keine Streitigkeiten bezüglich Rückerstattungen und Stornierungen. Die Einhaltung sorgt dafür, dass Unternehmen strukturierte Prozesse haben, die es erleichtern, Rückerstattungen und Stornierungen gemäß den Rechnungslegungsstandards zu bearbeiten und so potenzielle Streitigkeiten oder Komplikationen minimieren.
Worauf Sie bei ASC 606-Software achten sollten
GAAP-Konformität
Stellen Sie sicher, dass Ihre Lösung zur Umsatzrealisierung die erforderlichen Funktionen und Merkmale zur Unterstützung der Einhaltung von (GAAP), ASC 606 und IFRS 15 beinhaltet. Sie benötigen eine Software mit integrierten Compliance-Prüfungen und Validierungen. Jede Lösung, die nicht über die notwendigen Funktionen zur Einhaltung der Vorschriften verfügt, kann das Risiko von Korrekturen oder einer Überprüfung durch die BaFin oder andere Aufsichtsbehörden erhöhen.
Automatisierter Umsatzrealisierungsprozess
Achten Sie auf eine Software, die automatisierte Umsatzrealisierungsprozesse bietet. So vermeiden Sie den Aufwand und die Komplexität, die mit der manuellen Einhaltung von ASC 606 verbunden sind. Automatisierung verhindert zudem kostspielige Fehler und steigert die Effizienz. Die Software sollte Workflows konfigurieren können, um Umsätze bei Erfüllung der Leistungsverpflichtungen automatisch zu erfassen und so manuelle Analysen und Buchungen zu vermeiden, damit keine wertvollen Daten verloren gehen.
Vertragsmanagement
Ermöglicht die Software die Anpassung von Kundenverträgen, um Leistungsverpflichtungen zu identifizieren und Transaktionspreise korrekt zu bestimmen? Eine Software mit einem effektiven Vertragsmanagementsystem stellt ausreichende Funktionen für die Verwaltung und Anpassung von Kundenverträgen bereit. Das System sollte gängige Vertragszusätze, Kündigungen, Verlängerungen usw. automatisch bewerten und Umsätze entsprechend neu zuordnen.
Ohne eine ordnungsgemäße Vertragsmanagement-Funktion laufen Sie Gefahr, Details in Kundenverträgen zu übersehen, was zu Fehlern bei der Identifikation von Leistungsverpflichtungen und falschen Umsatzbuchungen führen kann.
Umsatz-Nebenbuch
Möchten Sie die Umsatzrealisierung bis auf die Ebene einzelner Vertragspositionen detailliert nachverfolgen? Sie benötigen ein Umsatz-Nebenbuch für eine umfassende 360-Grad-Umsatzberichterstattung gemäß den Vorgaben und Grundsätzen von ASC 606. Umsatzrealisierungssoftware mit einem Umsatz-Nebenbuch verbindet sich mit Ihrem CRM, ERP und weiteren Systemen und dient als zentrale Informationsquelle. So erhalten Sie einen vollständigen Überblick und eine effiziente Verwaltung aller Umsatztransaktionen.
Verwandt: Herausforderungen bei der Umsatzrechnungslegung mit Ihrem ERP?
Automatisierter Einzelveräußerungspreis (SSP)
Das System sollte die SSP-Zuordnung unmittelbar nach Auftragseingang durchführen. Die Umsatzrealisierungssoftware muss in der Lage sein, historische Verkaufs-, Produktlebenszyklus- und Preisdaten zu nutzen, um den SSP auch ohne beobachtbare Nachweise zu bestimmen.
Eine ASC 606-konforme Software sollte die Einzelveräußerungspreise für jede Ware und Dienstleistung in einem Kundenvertrag automatisieren. Nutzer sollten die Software einfach konfigurieren können, um SSP-Kriterien nach Produkt, Kundentyp und geografischer Region zu definieren und so Zeit im Abschlussprozess zu sparen. Die manuelle Bestimmung des SSP ist komplex; Automatisierung vereinfacht dies, indem Umsätze auf Basis des Transaktionspreises jeder Leistungsverpflichtung erkannt werden.
Dazu gehört die Möglichkeit, wesentliche Faktoren wie variable Vergütungen, Rabatte, Zeitwert des Geldes und Anreize bei der Bestimmung des SSP zu berücksichtigen. Die Umsatzrealisierung sollte Preisänderungen automatisch im Zeitverlauf aktualisieren.
Umsatzallokations-Tools
Einzelveräußerungspreise sind die Grundlage für die relative Allokation, um Umsätze auf Leistungsverpflichtungen zu verteilen. Die Software sollte in der Lage sein, Transaktionspreise korrekt auf die Leistungsverpflichtungen innerhalb eines Vertrags zu verteilen.
Umsatzrealisierung ohne ein Umsatzallokations-Tool erschwert es, den angemessenen Anteil des Gesamttransaktionspreises für jede Verpflichtung bei mehreren Verträgen zuzuweisen.
Integration in die gesamte Systemlandschaft
Die Einhaltung der ASC 606/IFRS 15-Richtlinien erfordert ein solides internes Kontrollsystem – dies hängt maßgeblich davon ab, wie Ihre gesamte Systemlandschaft integriert ist. Die Software sollte eine nahtlose Datenverbindung zwischen Abrechnung, Buchhaltung, CRM, CPQ und ERP-Systemen ermöglichen, um eine präzise Auslösung der Umsatzrealisierung zu gewährleisten. Ohne Anbindung an Quellsysteme wie Abrechnung und Buchhaltung entstehen blinde Flecken bei der Umsatzrealisierung.
Echtzeit-Reporting und Analytik
Umsatzrealisierungssoftware sollte umfassende Reporting- und Analysefunktionen bieten, einschließlich der Erstellung von Finanzberichten gemäß ASC 606. Sie sollte ein detailliertes Dashboard für einige oder alle der folgenden Umsatzkennzahlen bereitstellen:
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Umsatztrends
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Kundenanalyse
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Verkaufsanalyse
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Vertragsanalyse
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Verkaufspreisanalyse
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Anreize und Rabatte
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Offenlegung und Finanzkennzahlen
Vorkonfigurierte Echtzeitberichte und Analysen unterstützen eine fundierte Umsatzsteuerung.
Umsatzrealisierung mit Zuora
Zuora Revenue wurde speziell entwickelt, um die Umsatzrealisierung für Unternehmen mit komplexen, wiederkehrenden Umsätzen zu automatisieren. Die Lösung bietet umfassende Funktionen zur Modellierung von Kundenverträgen, kontinuierlichen Umsatzrealisierung, Generierung von Buchungssätzen sowie zur Unterstützung umsatzbezogener Berichte in Übereinstimmung mit ASC 606 und IFRS 15.
Die wichtigsten Vorteile umfassen:
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Automatisierte Erstellung und Verwaltung von Umsatzrealisierungsmodellen
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Waterfall-Analysen zur Vertragsallokation und Validierung von Berechnungen
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Erstellung und Simulation von Abschreibungsplänen
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Out-of-the-box-Integrationen mit führenden ERP- und CRM-Systemen
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Dokumentation zur Einhaltung von Compliance-Anforderungen, einschließlich Offenlegungen und Checklisten
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