IFRS 15: Vertragszusammenführungen vs. Vertragsänderungen
IFRS 15, die neuen Rechnungslegungsrichtlinien, zielen darauf ab, die Umsatzerfassung zu vereinfachen und zu harmonisieren. Die neuen Standards basieren auf einem übergeordneten Prinzip: Unternehmen müssen Umsatzerlöse dann erfassen, wenn Waren und Dienstleistungen an den Kunden übertragen werden, und zwar in einer Höhe, die dem bis zu diesem Zeitpunkt gelieferten Umfang entspricht.
Auch wenn dies vernünftig klingt, kann es die Angelegenheiten für Ihr Unternehmen, insbesondere Ihre Finanzabteilung, verkomplizieren. Betrachten wir beispielsweise Vertragsänderungen.
Vertragszusammenführungen nach IFRS 15
IFRS 15.17 legt die Kriterien fest, anhand derer ein Unternehmen entscheidet, wann zwei oder mehr Verträge zusammengefasst und als ein einziger Vertrag bilanziert werden. Das entscheidende Kriterium ist dabei: „Wurden die Verträge zum gleichen oder nahezu gleichen Zeitpunkt mit demselben Kunden oder mit verbundenen Parteien des Kunden abgeschlossen?“
IFRS 15 ist im Wesentlichen vergleichbar mit den Anforderungen von IAS 11 und IAS 18. Allerdings verlangt IAS 11, dass ein Unternehmen eine Gruppe von Verträgen dann als einen einzigen Vertrag betrachtet, wenn die Verträge gleichzeitig oder in einer fortlaufenden Abfolge erfüllt werden. Im Gegensatz dazu sieht IFRS 15 vor, dass Verträge dann zusammengeführt werden, wenn die im Vertrag zugesagten Waren oder Dienstleistungen eine einzige Leistungsverpflichtung darstellen. Darüber hinaus gibt IFRS 15 detailliertere Vorgaben, wann Verträge zusammenzufassen sind, als dies bei IAS 18 der Fall ist, und die Zusammenfassung wird verpflichtend, sobald die entsprechenden Voraussetzungen erfüllt sind.
Vertragsänderungen nach IFRS 15
Nach IFRS 15.18 stellt eine Vertragsänderung eine Änderung des Umfangs oder des Preises eines Vertrags – oder beides – dar. Dies kann als Änderungsauftrag, Modifikation oder Nachtrag bezeichnet werden. Wird eine Vertragsänderung genehmigt, entstehen neue oder veränderte durchsetzbare Rechte und Pflichten der Vertragsparteien. Derzeit gibt es sowohl nach IFRS als auch nach US-GAAP Leitlinien zu Vertragsänderungen für Branchen mit Bau- und Produktionsverträgen. Allerdings enthalten weder die Regelungen zur Umsatzerfassung noch ein allgemeines Rahmenwerk für die Bilanzierung von Vertragsänderungen.
Nach dem neuen Standard gilt die Regelung zu Vertragsänderungen für alle Verträge mit Kunden und kann daher zu einer Änderung der bisherigen Praxis für Unternehmen in Branchen ohne Bau- oder Produktionsverträge führen – und je nach Art der Änderung auch für Branchen mit solchen Verträgen.
Der Buchhaltungsprozess
Einige Unternehmen werden neue Prozesse – mit entsprechenden internen Kontrollen – entwickeln müssen, um Vertragsänderungen unter den neuen Vorgaben fortlaufend zu identifizieren und zu bilanzieren.
Betrachten wir ein Beispiel: Ihr Unternehmen schließt zwei Verträge, A & B, mit demselben Kunden innerhalb von 15 Tagen ab. Ihre Unternehmensrichtlinie definiert 30 Tage als „nahezu gleichzeitig“, daher werden diese beiden Verträge als Vertragszusammenführung betrachtet und müssen als ein einziger Vertrag bilanziert werden (mit entsprechender Zuteilung). 90 Tage später wird ein weiterer Vertrag C mit demselben Kunden abgeschlossen, der Vertrag A um weitere Produkte ergänzt. Da dies nicht innerhalb der 30-Tage-Regel liegt, müssen die Verträge nicht zusammengeführt werden – jedoch, wenn Vertrag C nicht zum SSP verkauft wird, stellt dies eine Vertragsänderung dar. Diese Änderung muss gemeinsam mit den zuvor kombinierten Verträgen bilanziert und die Allokationen entsprechend angepasst werden. Dies wäre vor IFRS 15 nicht erforderlich gewesen. Daher gibt es einen klaren Einfluss auf den erfassten Umsatz.
Betrachten wir auch den Fall, dass Vertrag C zum SSP verkauft wurde und somit keine Vertragsänderung darstellt, sondern einfach als separater Vertrag bilanziert wird. Doch 10 Tage nach Vertrag C wird Vertrag D mit demselben Kunden abgeschlossen, der Vertrag A um weitere Produkte ergänzt. Nun muss dieser Vertrag mit Vertrag C kombiniert werden, da er innerhalb von 30 Tagen abgeschlossen wurde. Da Vertrag D nicht zum SSP verkauft wurde, muss die Kombination aus Vertrag C & D als Vertragsänderung des zuvor kombinierten Vertrags A&B betrachtet und als ein einziger Vertrag bilanziert werden.
Stellen Sie sich vor, all diese Änderungen für mehrere Verträge über verschiedene Vertragszeiträume hinweg nachzuhalten – und dabei haben wir noch nicht einmal die Berücksichtigung von Verträgen mit „verbundenen Parteien“ angesprochen!
Es ist an der Zeit, dass alle Unternehmen überdenken, wie sie ihren Umsatz berechnen und ob es Zeit ist, den Prozess zu automatisieren.
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