Einer der Hauptbereiche, die von den neuen Rechnungslegungsstandards IFRS 15 betroffen sind, ist die Offenlegungspflicht. Unternehmen sind verpflichtet, unter IFRS 15 mehr Angaben zu machen als nach den bisherigen Standards IAS 18 Erlöse und IAS 11 Fertigungsaufträge.
IFRS 15 enthält sowohl quantitative als auch qualitative Angabepflichten für Jahres- und Zwischenabschlüsse.
IFRS 15.114-128 umfasst Anforderungen an die Offenlegung zur Aufgliederung von Umsatzerlösen, Vertragsbilanzen, Leistungsverpflichtungen sowie wesentlichen Ermessensentscheidungen bei der Anwendung des Standards. Der Standard enthält Beispiele für Kategorien, die zur Bereitstellung von aufgeschlüsselten Informationen verwendet werden können, um die Art, Höhe, den Zeitpunkt und die Unsicherheit von Umsatzerlösen und Cashflows, die von wirtschaftlichen Faktoren beeinflusst werden, darzustellen. Ein Unternehmen legt außerdem die Beziehung zwischen den aufgeschlüsselten Umsatzerlösen und den Segmentberichten des Unternehmens offen.
Beispiele für im Standard aufgeführte Kategorien sind:
- Branche oder Kundentyp
- Vertragslaufzeit
- Vertriebskanäle
- Produkttyp oder Dienstleistung
- Geografische Region
- Zeitpunkt der Erfüllung von Leistungsverpflichtungen
Bei der Festlegung dieser Kategorien sollte ein Unternehmen berücksichtigen, wie Umsatzerlöse in den dem Markt oder intern der Unternehmensleitung präsentierten Offenlegungen zur Unterstützung strategischer Geschäftsentscheidungen aufgeschlüsselt werden.
Nachfolgend finden Sie eine Liste einiger der komplexesten neuen Offenlegungspflichten, die viele Unternehmen dazu zwingen werden, ihre bestehenden Prozesse zur Datenerhebung, IT-Systeme und internen Kontrollen erheblich anzupassen.
IFRS-Angabepflichten
116-118
Der im aktuellen Berichtszeitraum erfasste Umsatz
- der im Eröffnungsbestand der Vertragsverbindlichkeiten enthalten war
- aus in früheren Perioden (auch teilweise) erfüllten Leistungsverpflichtungen
Beschreibung, wie der Zeitpunkt der Erfüllung der Leistungsverpflichtungen des Unternehmens mit den üblichen Zahlungsbedingungen zusammenhängt und wie diese beiden Faktoren die Salden der Vertragsvermögenswerte und Vertragsverbindlichkeiten beeinflussen.
119-122
Leistungsverpflichtungen
- Wesentliche Zahlungsbedingungen, z. B. Finanzierungskomponente, variable Gegenleistungen usw.
- Der insgesamt auf noch nicht (auch teilweise) erfüllte Leistungsverpflichtungen zugeordnete Transaktionspreis. Es ist zudem eine qualitative oder quantitative Erläuterung erforderlich, wann das Unternehmen erwartet, diesen Betrag als Umsatz zu erfassen.
123-126
Bei über die Zeit erfüllten Leistungsverpflichtungen beschreibt das Unternehmen die Methode zur Umsatzerfassung.
Das Unternehmen legt Informationen zu den Methoden, Eingaben und Annahmen offen, die verwendet werden, um:
- den Transaktionspreis zu bestimmen, einschließlich variabler Gegenleistungen, Beurteilung, ob die variable Gegenleistung begrenzt ist, Anpassung der Gegenleistung um Finanzierungskomponenten sowie Bewertung von nicht-monetären Gegenleistungen.
- Verpflichtungen für Rückgaben und Erstattungen sowie ähnliche Verpflichtungen zu bemessen.
127-128
Aktivierte Vermögenswerte aus Kosten zur Erlangung oder Erfüllung eines Vertrags mit einem Kunden
Angabe der Höhe der Amortisation dieser Kosten sowie der im Berichtszeitraum erfassten Wertminderungsverluste.
Beschreibung der getroffenen Ermessensentscheidungen bei der Bestimmung der zur Erlangung oder Erfüllung eines Vertrags angefallenen Kosten sowie der Methode zur Bestimmung der Amortisation für jede Berichtsperiode.
Es ist wichtig zu beachten, dass alle Unternehmen verpflichtet sind, diese Angaben zu machen – unabhängig davon, ob der neue Standard IFRS 15 Auswirkungen auf den Zeitpunkt oder die Höhe der Umsatzerlöse hat.
Unternehmen müssen prüfen, ob ihre aktuellen Systeme und Prozesse in der Lage sind, die umfangreichen Informationen zu erfassen, zu pflegen, zu aggregieren und zu berichten, die zur Erfüllung der Angabepflichten erforderlich sind, oder ob es an der Zeit ist, diese Anforderungen zu automatisieren.
Weitere Informationen dazu, wie IFRS 15 die Umsatzerlöse beeinflusst, finden Sie in unserem Leitfaden IFRS 15: Vertragszusammenfassungen vs. Vertragsänderungen