IFRS 15: Vertragszusammenfassungen vs. Vertragsänderungen
IFRS 15, die neuen Rechnungslegungsvorschriften, zielen darauf ab, die Umsatzerfassung zu vereinfachen und zu harmonisieren. Die neuen Standards basieren auf einem übergeordneten Prinzip: Unternehmen müssen Umsatzerlöse dann erfassen, wenn Waren und Dienstleistungen an den Kunden übertragen werden, und zwar in Höhe des bis zu diesem Zeitpunkt gelieferten Leistungsumfangs.
Auch wenn dies plausibel klingt, kann es die Abläufe in Ihrem Unternehmen, insbesondere in der Finanzabteilung, erheblich verkomplizieren. Schauen wir uns hierzu beispielhaft Vertragsänderungen an.
Vertragszusammenfassungen nach IFRS 15
IFRS 15.17 legt die Kriterien fest, nach denen ein Unternehmen zwei oder mehr Verträge zusammenfasst und als einen einzigen Vertrag bilanziert. Das entscheidende Kriterium ist: „Wurden die Verträge zum selben oder nahezu selben Zeitpunkt mit demselben Kunden oder mit verbundenen Parteien des Kunden abgeschlossen?“
IFRS 15 ist im Wesentlichen vergleichbar mit den Anforderungen von IAS 11 und IAS 18. Allerdings verlangt IAS 11, dass ein Unternehmen eine Gruppe von Verträgen als einen einzigen Vertrag betrachtet, wenn die Verträge gleichzeitig oder in unmittelbarer Abfolge erfüllt werden. Im Gegensatz dazu sieht IFRS 15 vor, dass Verträge zusammengefasst werden, wenn die im Vertrag zugesagten Waren oder Dienstleistungen eine einzige Leistungsverpflichtung darstellen. Darüber hinaus gibt IFRS 15 präzisere Vorgaben, wann Verträge zusammenzufassen sind, als IAS 18, und die Zusammenfassung ist verpflichtend, wenn die entsprechenden Bedingungen erfüllt sind.
Vertragsänderungen nach IFRS 15
Nach IFRS 15.18 ist eine Vertragsänderung eine Änderung des Leistungsumfangs oder des Preises eines Vertrags – oder beides. Dies kann als Nachtrag, Änderung oder Ergänzung bezeichnet werden. Wird eine Vertragsänderung genehmigt, entstehen neue oder geänderte, durchsetzbare Rechte und Pflichten der Vertragsparteien. Sowohl nach IFRS als auch nach US-GAAP gibt es derzeit Regelungen zu Vertragsänderungen für Branchen mit Bau- und Produktionsverträgen. Allerdings enthalten weder die Regelungen zur Umsatzerfassung noch ein allgemeines Rahmenwerk zur Bilanzierung von Vertragsänderungen.
Nach dem neuen Standard gelten die Vorgaben zu Vertragsänderungen für alle Verträge mit Kunden und können daher zu veränderten Bilanzierungspraktiken für Unternehmen in Branchen ohne Bau- und Produktionsverträge führen – und auch für Branchen mit solchen Verträgen, abhängig von der Art der Änderung.
Der Buchhaltungsprozess
Einige Unternehmen werden neue Prozesse entwickeln müssen – mit entsprechenden internen Kontrollen –, um Vertragsänderungen fortlaufend gemäß den neuen Vorgaben zu identifizieren und zu bilanzieren.
Lassen Sie uns dies anhand eines Beispiels erläutern: Ihr Unternehmen schließt zwei Verträge, A & B, mit demselben Kunden innerhalb von 15 Tagen ab. Laut Ihrer Unternehmensrichtlinie gelten 30 Tage als „nahezu gleichzeitig“, daher werden diese beiden Verträge als Vertragskombination betrachtet und müssen als ein einziger Vertrag bilanziert werden (einschließlich entsprechender Allokationen). 90 Tage später wird ein weiterer Vertrag C mit demselben Kunden abgeschlossen, der Vertrag A um weitere Produkte ergänzt. Da dies außerhalb der 30-Tage-Regel liegt, müssen die Verträge nicht kombiniert werden. Wird Vertrag C jedoch nicht zum SSP verkauft, handelt es sich um eine Vertragsänderung. Diese Änderung muss zusammen mit den zuvor kombinierten Verträgen bilanziert und die Allokationen entsprechend angepasst werden. Dies wäre vor Einführung von IFRS 15 nicht erforderlich gewesen. Somit hat dies einen klaren Einfluss auf die Umsatzrealisierung.
Betrachten wir auch den Fall, dass Vertrag C zum SSP verkauft wurde, sodass keine Vertragsänderung vorliegt und er einfach als separater Vertrag bilanziert wird. Doch 10 Tage nach Vertrag C wird Vertrag D mit demselben Kunden abgeschlossen, der Vertrag A um weitere Produkte ergänzt. Dieser Vertrag muss nun mit Vertrag C kombiniert werden, da er innerhalb von 30 Tagen abgeschlossen wurde. Da Vertrag D nicht zum SSP verkauft wurde, muss die Kombination aus Vertrag C & D nun als Vertragsänderung des zuvor kombinierten Vertrags A&B betrachtet und als ein einziger Vertrag bilanziert werden.
Stellen Sie sich vor, all diese Änderungen für mehrere Verträge über unterschiedliche Vertragszeiträume hinweg nachzuverfolgen und umzusetzen – und dabei haben wir noch nicht einmal die Anforderungen bei Vertragsabschlüssen mit „nahestehenden Unternehmen“ berücksichtigt!
Es ist an der Zeit, dass alle Unternehmen überdenken, wie sie ihre Umsätze berechnen und ob es nicht sinnvoll ist, diesen Prozess zu automatisieren.
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